MBM思享汇是香港中文大学（深圳）管理学硕士项目品牌系列活动，旨在为师生搭建教学相长的思想互动平台，聚焦学术及行业前沿，共享最新资讯，为个人和企业赋能。

近日，香港中文大学（深圳）管理学硕士项目MBM思享汇邀请到新经济领域资深财税实务专家姚宁先生带来个人所得税年度汇算清缴政策的深度解读。姚宁先生担任香港中文大学等知名高校特邀讲师和多家上市公司独立董事，拥有丰富的税务筹划经验。本文是姚宁先生讲座中部分精彩观点的摘录。欢迎您点击顶端“香港中文大学深圳管理学硕士”关注我们，项目将定期举办精彩活动，期待您的参与！

新个税关键知识点

01、居民个人和非居民个人

居民个人是指在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满183天，非居民个人是指无住所又不居住或无住所居住不满183天。而个人所得分为来源于中国境内的所得（中国境内支付或中国境外支付）和来源于中国境外的所得（中国境内支付或中国境外支付）。

02、个人所得税项目分类及税率

个人所得税项目分为综合所得（工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、和特许权使用费）、经营所得和特殊所得（利息、股息、红利所得，财产租赁所得、财产转让所得，偶然所得）。税率分别为：3-45%、5-35%和20%。

图1 个人所得税项目分类及税率

03、综合所得税扣除内容及范围

综合所得税扣除内容主要有基础费用扣除、专项扣除、公益捐赠扣除和专项附加扣除。其中专项附加扣除又分为子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房*支出、住房租金和赡养老人，滑动下文浏览专项附加扣除的各项具体内容。

图2 综合所得扣除内容

子女教育专项附加扣除

详看图3，其中介绍了子女教育专项附加扣除的额度、范围和特殊安排。

图3 子女教育专项附加扣除相关信息

以下要点值得注意：

1、子女包括婚生子女、非婚生子女、继子女、养子女；

2、子女数量无上限，按照每个符合条件的子女每月1,000元扣除；年满3岁是享受此项扣除的基本条件；

3、夫妻二人可以选择工资薪金税率较高者100%扣除，达到家庭整体税负更低的目标；

4、纳税人子女在中国境外接受教育的,纳税人应当留存境外学校录取通知书、留学签证 等相关教育的证明资料备查。

继续教育专项扣除

详看图4，其中介绍了继续教育专项附加扣除的额度、范围和特殊安排。

图4继续教育专项附加扣除相关信息

以下要点值得注意：

1、两项继续教育专项附加扣除可以同时享受，但每项每年只能享受一次；

2、学历（学位）继续教育按照实际月份扣除，同一学历（学位）继续教育最长不超过48个月；

3、职业资格继续教育按照取得职业资格继续教育证书当年定额扣除；

4、从扣除额度角度看，学历教育支出由父母按照子女教育支出扣除可以实现家庭整体税负更低的目标；

5、技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的,应当留存相关证书等资料备查。

大病医疗专项附加扣除

详看图5，其中介绍了继续教育专项附加扣除的额度、范围和特殊安排。

图5 大病专项附加扣除相关信息

以下要点值得注意：

1、该项附加扣除不在月度预缴时扣除，而是在办理年度汇算清缴时扣除；

2、家庭范围的大病医疗扣除范围，涵盖本人、配偶及子女的大病医疗支出，不包括父母的大病医疗支出；

3、唯一要求留存票据的专项附加扣除项目。

住房*利息专项附加扣除

详看图6，其中介绍了住房*利息专项附加扣除的额度、范围和特殊安排。

图 6 住房*利息专项附加扣除相关信息

以下要点值得注意：

1、“首贷”逻辑，即首套使用*的住房的*利息，具体以银行*利率是否为首贷利率为准；扣除期限最长不超过 240 个月。

2、夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房*,其*利息支出，婚后可以选择其中一套购 买的住房,由购买方按扣除标准的 100%扣除,也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标 准的 50%扣除,具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。

3、可以选择一人100%扣除，夫妻二人可以选择工资薪金税率较高者100%扣除，达到家庭整体税负最低的目标；

4、住房*合同和*还款支出凭证自行留存备查。

住房租金专项附加扣除

详看图7，其中介绍了住房租金专项附加扣除的额度、范围和特殊安排。

图7 住房租金专项附加扣除相关信息

以下要点值得注意：

1、夫妻共租以承租人为扣除人，没有分摊和可选逻辑；

2、住房*利息和住房租金扣除在同一 个纳税年度内本人及夫妻二人内互斥；

3、要求留存住房租赁合同、协议等有关资料备查，未明确要求提供房租票据。

赡养老人专项附加扣除

详看图7，其中介绍了住房*利息专项附加扣除的额度、范围和特殊安排。

图7 赡养老人专项附加扣除相关信息

以下要点值得注意：

1、只要父母中有一位超过60周岁（含）即可享受此项扣除；

2、本项扣除不以赡养父母的人数为计算依据；

3、兄弟姐妹可以采用约定分摊方式选择工资薪金税率较高者采用最高50%扣除，达到家庭整体税负最低的目标；

4、父母是指生父母、继父母、养父母。

居民个人年度汇算清缴政策解读

01、汇算基本公式

汇算过程中建议以“查遗补漏，汇总收支，按年算账，多退少补”为原则进行汇算。

基本公式为：

2019年度汇算应退或应补税额=

[（综合所得收入额-60000元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附加扣除-依法确定的其他扣除-捐赠）×适用税率-速算扣除数]-2019年已预缴税额

需要注意的是：

依据税法规定，2019年度汇算仅计算并结清本年度综合所得的应退或应补税款，不涉及以前或往后年度，也不涉及财产租赁等分类所得，以及纳税人按规定选择不并入综合所得计算纳税的全年一次性奖金等所得。

02、汇算清缴范围

退税范围

1、2019年度综合所得年收入额不足6万元，但平时预缴过个人所得税的；

2、2019年度有符合享受条件的专项附加扣除，但预缴税款时没有申报扣除的；

3、因年中就业、退职或者部分月份没有收入等原因，减除费用6万元、“三险一金”等专项扣除、子女教育等专项附加扣除、企业（职业）年金以及商业健康保险、税收递延型养老保险等扣除不充分的；

4、没有任职受雇单位，仅取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，需要通过年度汇算办理各种税前扣除的；

5、纳税人取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，年度中间适用的预扣率高于全年综合所得年适用税率的

6、预缴税款时，未申报享受或者未足额享受综合所得税收优惠的，如残疾人减征个人所得税优惠等；

7、有符合条件的公益慈善事业捐赠支出，但预缴税款时未办理扣除的。

补税范围

年度收入超过12万元且补税金额超过400元即可补税，以下是补税的范围：

1、在两个以上单位任职受雇并领取工资薪金，预缴税款时重复扣除了基本减除费用（5000元/月）；

2、除工资薪金外，纳税人还有劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，各项综合所得的收入加总后，导致适用综合所得年税率高于预扣率等。

03、汇算方式选择

年度汇算清缴有三种方式选择，分别是自己办、单位办和请人办。

个人所得税的税收筹划

01、专项附加扣除税筹实务

姚宁先生例举了郭靖黄蓉夫妇的例子，生动形象地说明了专项附加扣除税收如何筹划。详见下图。

图8 专项附加扣除税收规划

01、副业收入税筹实务

在新个税法下劳务报酬所得具有税负陷阱的背景下，为了保证大家的权益，姚宁先生特此介绍了副业收入进行税收筹划的方法。

编辑：颜回